Организация учета кредиторской задолженности на ж.д. - (реферат)

На суммы НДС, подлежащие уплате поставщикам и подрядчикам, при акцепте расчетных документов делается проводка:

Дебет счета 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям” кредит счета 60. Затраты на оплату процентов по кредитам поставщиков и подрядчиков за приобретенные ценности, выполненные работы и оказанные услуги отражают по дебету счетов учета затрат на производство (поскольку они включаются в себестоимость продукции) и кредиту счета 60.

Погашение задолженности перед поставщиками отражается по дебету счета 60 и кредиту счетов учета денежных средств (51, 52, 55, 50) или кредитов банка (66, 67).

Порядок бухгалтерских записей при погашении задолженности перед поставщиками зависит от применяемых форм расчетов.

При журнально-ордерной форме учета учет расчетов с поставщиками ведут в журнале-ордере № 6. В данном журнале-ордере синтетический учет расчетов с поставщиками сочетается с аналитическим учетом. Аналитический учет расчетов с поставщиками при расчетах в порядке плановых платежей ведут в ведомости № 5, данные которой в конце месяца включают общими итогами по корреспондирующим счетам в журнал-ордер № 6.

В Инструкции по применению нового Плана счетов оставлен без изменения порядок отражения в учете расчетов за неотфактурованные поставки–счет 60 при этом кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах.

Неотфактурованными считаются поставки, которые поступили в организацию без расчетных документов (счетов, товарно-транспортных накладных, и т. п. ). При поступлении таких материалов составляется“Акт о приемке материалов (форма № М-7), материалы приходуются по складскому учету, а в бухгалтерском учете делается проводка: дебет счета 10 кредит счета 60. При поступлении расчетных документов ранее сделанная запись сторнируется, а черными чернилами делается запись на сумму, указанную в этих документах. Неотфактурованные поставки определяют, как правило, в конце отчетного месяца на основе данных о фактическом поступлении материально-производственных запасов и данных поступивших расчетных документов.

Разумеется, понятие “неотфактурованных поставок”предполагает наличие договорных отношений между покупателем и поставщиком (должна быть информация о том, по каким ценам можно учитывать поступившие материалы при отсутствии расчетных документов). Если же такого договора нет, а материалы поступили, организация не имеет права ни использовать запасы для собственных нужд, ни приходовать их по балансовому учету–поступившее имущество принимается на ответственное хранение и учитывается за балансом– на счете 002 “Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение”. Следует отметить, что на практике имеет смысл организовывать учет неотфактурованных поставок только тогда, когда номенклатура и движение запасов достаточно велики, отношения с поставщиками долговременные, а более позднее представление документов предусмотрено договором поставки.

В безналичных расчетах с поставщиками может использоваться вексельная система оплаты.

Вексель представляет собой безусловное долговое обязательство, составленное в письменном виде и содержащее определенный набор реквизитов, по которому векселедержатель имеет право по истечении оговоренного срока получить с должника указанную в векселе денежную сумму.

Вексель является ценной бумагой и относится к имуществу предприятия, которым оно может распоряжаться по своему усмотрению. В зависимости от функций, выполняемых в хозяйственной практике, применяют два типа векселей: товарный и финансовый.

Товарные векселя применяют при расчетах между предприятиями за поставку товаров, выполненные работы и услуги, при заключении хозяйственных сделок на срок не более 180 дней, если эти предприятия расположены на территории Российской Федерации и являются юридическими лицами.

В настоящее время учет расчетов с использованием векселей рекомендуется осуществлять по упрощенной схеме на тех же счетах, на которых отражаются расчеты без использования векселей. Выделение расчетов с использованием векселей осуществляется в аналитическом учете.

Выданные векселя под приобретение товарно-материальных ценностей отражают по кредиту счета 60. На этом счете кредиторская задолженность, обеспеченная векселем, числится до момента ее погашения. По мере погашения задолженности по векселям она списывается в дебет счета 60 с кредита счетов по учету денежных средств. Векселя с просроченным сроком оплаты отражаются в аналитическом учете отдельно.

При организации аналитического учета по счету 60 следует иметь в виду, что в соответствии с новым Планом счетов на счете 60 отражаются и авансы выданные (то есть счет 60 из чисто пассивного превратился в активно-пассивный). Выданные суммы авансов отражают по дебету счета 60 субсчет“Авансы выданные” и кредиту счетов учета денежных средств. На счете 60 субсчет “Авансы выданные”авансы числятся до момента погашения задолженности перед поставщиками и подрядчиками: (дебет счета 60 кредит счета 60 субсчет“Авансы выданные”). Таким образом, организация аналитического учета расчетов по счету 60 должна обеспечивать формирование обособленной информации, как минимум, по следующим группам:

    по каждому предъявленному счету;

расчетов в порядке плановых платежей – по каждому поставщику и подрядчику; по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

    по не оплаченным в срок расчетным документам;
    по неотфактурованным поставкам;
    по авансам выданным;
    по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;
    по просроченным оплатой векселям;
    поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др.

Следует обратить внимание на то, что перечень групп информации в Инструкции по применению нового Плана счетов не является закрытым.

Действующим Планом счетов допускается возможность использования для расчетов с поставщиками счета 76“Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”. Новый План счетов такой возможности не исключает. В данном случае, все бухгалтерские проводки при расчетах с поставщиками и подрядчиками будут аналогичны описанным выше.

    РАСЧЕТЫ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА.

Заработная плата –важнейший элемент издержек производства и обращения. Учет труда и средств на его оплату занимает одно из центральных мест в бухгалтерском учете на предприятиях железнодорожного транспорта.

Центральное место в производственной деятельности любого предприятия занимают труд и результаты труда, поскольку только при помощи рабочей силы создается прибавочный продукт. Это обстоятельство предопределяет отношение к рациональному использованию трудовых ресурсов, так как без коллектива работников нет предприятия и без необходимого количества людей определенных профессий и квалификации ни одно предприятие не сможет достичь своей цели. Трудовые отношения всех наемных работников регулируются Кодексом законов о труде Российской Федерации.

На железнодорожном транспорте в эксплуатационных расходах доля заработной платы составляет до 25%, по отделению дороги она колеблется в пределах 20-24%. В издержках подсобно вспомогательной деятельности железных дорог доля заработнои платы колеблется в пределах 12-15%. Столь высокий удельный вес заработной платы объясняется отсутствием на транспорте сырья и основных материалов, являющихся субстанцией стоимости вещественного продукта. С точки зрения бухгалтерского учета заработная плата представляет собой наиболее трудоемкий участок работы во всех подразделениях основной деятельности ж/д. На ее долю приходится 40-45% всех затрат рабочего времени аппарата управления. Затраты на оплату труда оказывают значительное влияние на формирование финансовых результатов деятельности предприятий. В основе трудовых взаимоотношений лежит трудовой договор (контракт), который заключается в письменной форме, что повышат гарантию сторон в реализации достигнутых договоренностей по важнейшим условиям труда. Вопросы оплаты труда в настоящее время решаются непосредственно предприятием; их регулирование обычно осуществляется в коллективном договоре или другом равносильном законодательном акте.

В настоящее время среди важнейших задач учета труда и заработной платы можно назвать следующие: своевременно (в установленные сроки) производить расчеты с персоналом предприятия по оплате труда (начисление заработной платы и прочих выплат, сумм к удержанию и выдаче на руки), своевременно и правильно относить на себестоимость продукции (работ, услуг) суммы начисленной заработной платы, собирать и группировать показатели по труду и заработной плате для целей оперативного руководства и составления необходимой отчетности. Учет труда и заработной платы должен обеспечить оперативный контроль за количеством и качеством труда, за использованием средств, включаемых в фонд заработной платы, и выплатами социального характера.

На предприятиях (организациях) разработкой и расчетом всех необходимых показателей в области труда и заработной платы, в том числе количеством и составом работающих, занимается отдел кадров.

Назовем основные унифицированные формы документов по учету труда и заработной платы, утвержденные постановлением Госкомстата России от 06. 04. 01 № 26 № Т-1“Приказ (распоряжение) о приеме на работу”, Т-2 “Личная карточка”, Т-5 “Приказ (распоряжение) о переводе на другую работу”, Т-6 “Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска”, Т-8 “Приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта)”, Т-12 “Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы”, Т-13 “Табель учета использования рабочего времени”, Т-49 “Расчетно-платежная ведомость”, Т-51 “Расчетная ведомость”, Т-53 “Платежная ведомость”, Т-54 “Лицевой счет”, Т-54а “Лицевой счет (свт)”. Основным документом аналитического характера в бухгалтерии является лицевой счет по форме № Т-54, который открывается и ведется на каждого работающего. В лицевом счете за каждый месяц в отдельности регистрируются все сведения о суммах начисленной заработной платы по ее видам, поощрений, компенсаций, удержаний и вычетов и суммах к выдаче на руки (кредиторская задолженность за организацией). Фактически в лицевом счете создается база для заполнения расчетной ведомости по строке с фамилией и табельным номером данного лица. Ввиду того, что лицевой счет заполняется на основании первичных документов по заработной плате, в нем фиксируется количество отработанных часов, дней и прочие справочные данные, которые служат впоследствии для различных расчетов, обеспечивая им достоверность. При машинном способе расчета заработной платы на предприятиях железнодорожного транспорта вместо лицевых счетов используют карточки-справки. Информацию, содержащуюся в карточке-справке, используют для расчета среднего заработка, определения совокупного годового дохода, заполнения налоговой карточки.

Учет использования рабочего времени ведется в табелях учета использования рабочего времени. Табели учета использования рабочего времени открывают на всех работников, состоящих в списке предприятия, за исключением членов локомотивных бригад, начальников поездов, механиков-бригадиров, поездных электромехаников, проводников и других работников, занятых в поездной работе, рабочее время которых отражается в специальных первичных документах. Табель необходим не только для учета использования рабочего времени всех категорий работающих, но и для контроля за соблюдением персоналом установленного режима рабочего времени, расчетов с ним по заработной плате и получения данных об отработанном времени. Табель составляет в одном экземпляре табельщик, нарядчик, дежурный по депо, мастер цеха или лицо, на это уполномоченное. Табель передается в расчетный отдел бухгалтерии два раза в месяц: для корректировки суммы выплаты за первую половину месяца (аванса) и для расчета заработной платы за месяц. Учет явок на работу и использование рабочего времени осуществляется в табеле методом сплошной регистрации, т. е. отметки всех явившихся, неявившихся, опозданий и т. п. , или путем регистрации только отклонений (неявок, опозданий и т. д. ). Для организации учета труда, выработки и заработной платы, составления отчетности и контроля за фондом заработной платы и выплатами социального характера весь персонал разделяется на три группы: производственный, непроизводственный и работники несписочного состава (выполняющие работы по договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера). Кроме того, в отчетности по труду из группы производственного персонала выделяются две категории– рабочие и служащие (руководители, специалисты и другие служащие). Обобщая вышеизложенное, можно утверждать, что предприятие, прежде чем приступить к работе (ведению хозяйственной деятельности), планирует количественный состав рабочей силы, его состав по профессиям и квалификации, устанавливает тарифные ставки и оклады, рассчитывает общий размер фонда заработной платы и размер затрат, включаемых в себестоимость продукции, работ, услуг по статье калькуляции“Заработная плата”.

Различают основную и дополнительную оплату труда. К основной относится оплата, начисляемая работникам за отработанное время: оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии, доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в ночное время, за сверхурочные работы, за бригадирство, оплата простоев не по вине рабочих и т. п.

К дополнительной заработной плате относятся выплаты за непроработанное время, предусмотренные законодательством по труду: оплата очередных отпусков, льготных часов подростков, за время выполнения государственных и общественных обязанностей, выходного пособия при увольнении и др.

Основными формами оплаты труда являются повременная, сдельная и аккордная. Первые две формы оплаты труда имеют свои системы: простая повременная, повременно-премиальная; прямая сдельная, сдельно-премиальная, сдельно-прогрессивная, косвенно-сдельная. Труд более 90% рабочих-повременщиков на железнодорожном транспорте оплачивается по повременно-премиальной системе. Синтетический учет расчетов с персоналом (состоящим и не состоящим в списочном составе предприятия) по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам ), данного предприятия осуществляется на счете 70“Расчеты с персоналом по оплате труда”. По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм, а по дебету–удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает кредиторскую задолженность предприятия перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным выплатам.

Операцию по начислению и распределению оплаты труда, включаемой в издержки производства и обращения, оформляют следующей бухгалтерской проводкой: Дебет счета 20 “Основное производство” (оплата труда производственных рабочих); Дебет счета 23 “Вспомогательные производства” (оплата труда рабочим вспомогательных производств); Дебет счета 25 “Общепроизводственные расходы” (оплата труда цехового персонала); Дебет счета 29 “Обслуживающие производства и хозяйства” (оплата труда работников обслуживающих производств и хозяйств); Кредит счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” (на всю сумму начисленной оплаты труда). Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, оборудования к установке и осуществлением капитальных вложений отражают по дебету счетов 07, 08, 10, 11, 15 и кредиту счета 70. Начисленные суммы премий, материальной помощи, пособий, оплаты труда по работам, производимым за счет средств целевого финансирования, отражают по дебету счета 84“Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”, 86 “Целевое финансирование” и кредиту счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”. На некоторых предприятиях для более правильного определения себестоимости продукции суммы, выплачиваемые работникам за отпуска, относят на издержки производства в течение года равномерными долями независимо от того, в каком месяце эти суммы будут выплачиваться. Тем самым создается резерв для оплаты отпусков работникам. Для работников списочного состава предприятий железных дорог установлены единовременные вознаграждения по итогам работы за год и за выслугу лет. Предприятия могут создавать резерв на выплату вознаграждения за выслугу лет. Резервируемые суммы относят в дебет тех же счетов производственных затрат, на которые отнесена начисленная заработная плата, и в кредит счета 96“Резервы предстоящих расходов”. По мере ухода рабочих в отпуск фактически начисленные им суммы за отпускной период списывают на уменьшение созданного резерва. При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:

    Дебет счета 96 “Резервы предстоящих расходов”;
    Кредит счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5