Учет и контроль привлеченных денежных средств в депозиты и вклады банка на примере филиала ОАО Банк "Менатеп" - (диплом)

К-т сч. ? 019 "Переоценка валютных средств" по лицевому счёту "Нереализованные курсовые разницы по переоценки валютной части собственных средств" - в сумме разницы между рублевой оценкой по балансовому счёту ? 076 и суммой, приходуемой на балансовый счёт ? 010.

При этом снимаются все ограничения на использование средств, поступивших в оплату акций.

Одновременно с разблокировкой накопительных счетов происходит оприходование в уставный фонд материальных ценностей:

    Д-т сч. ? 904 "Прочие дебиторы и кредиторы"

К-т сч. ? 010 "Уставный фонд" на номинальную стоимость реализованных за материальные активы акций

К-т сч. ? 012 "Специальные фонды" по отдельному лицевому счёту "Дополнительные собственные средства" - на сумму средств, полученных акционерным банком при реализации акций (формирующих уставный фонд банка) по цене, превышающей их номинальную стоимость.

При оприходовании в уставный фонд нематериальных активов делаются проводки:

    Д-т сч. ? 904 "Прочие дебиторы и кредиторы"

К-т сч. ? 010 "Уставный фонд" на номинальную стоимость акций, реализованных за нематериальные активы

К-т сч. ? 012 "Специальные фонды" по отдельному лицевому счёту "Дополнительные собственные средства" - на сумму средств, полученных акционерным банком при реализации акций (формирующих уставный фонд банка) по цене, превышающей их номинальную стоимость.

Оприходование в уставный фонд ценных бумаг третьих лиц осуществляется путём проводок:

    Д-т сч. ? 904 "Прочие дебиторы и кредиторы"

К-т сч. ? 010 "Уставный фонд" на номинальную стоимость акций, реализованных за ценные бумаги

К-т сч. ? 012 "Специальные фонды" по отдельному лицевому счёту "Дополнительные собственные средства" - на сумму средств, полученных акционерным банком при реализации акций (формирующих уставный фонд банка) по цене, превышающей их номинальную стоимость.

Итоги выпуска ценных бумаг банк-эмитент должен опубликовать в том же печатном органе, где было опубликовано сообщение о выпуске. Все реализованные акции, отчёт об итогах выпуска которых зарегистрирован, должны быть полностью оплачены покупателями в течении одного года со дня регистрации самого выпуска.

Акционерные банки могут уменьшить размер своего капитала путём выкупа собственных акций на вторичном рынке с их последующим аннулированием. Выкупленные у акционеров акции должны отражаться в активе баланса на балансовом счёте ? 034 "Собственные акции, выкупленные у акционеров" по их номинальной стоимости.

    На сумму выкупленных акций делается проводка:

Д-т сч. ? 034 "Собственные акции, выкупленные у акционеров" К-т сч. ? 031 "Касса" или ? 161 "Корреспондентский счёт".

Кроме того, на сумму отрицательной разницы между фактической ценой приобретения и номинальной стоимостью этих акций, т. е. при покупке акций по цене ниже номинала, делается проводка: к-т сч. ? 960 "Операционные и разные доходы".

В случае положительной разницы её сумма отражается: д-т сч. ? 970 "Операционные и разные расходы".

Одновременно с проведением данных операций должны быть внесены изменения в аналитический учёт по счёту ? 010 "Уставный фонд", корректирующие состав акционеров. Находящиеся на балансе банка его собственные акции, выкупленные у акционеров, не имеют ни право голоса, ни права на получение дивидендов.

Уменьшение размера уставного капитала, произведённое путём выкупа акций, должно быть официально зарегистрировано, после чего выкупленные акции аннулируются и в балансе отражается уменьшение уставного фонда: Д-т сч. ? 010 "Уставный фонд"

К-т сч. ? 034 "Собственные акции выкупленные у акционеров". Итог баланса при этом остаётся неизменным.

Начисление дивидендов от участия в акционерном банке отражается бухгалтерской проводкой:

    Д-т сч. ? 950 "Отвлечённые средства за счёт прибыли"

К-т сч. ? 904 "Прочие дебиторы и кредиторы" по лицевым счетам акционеров банка.

    При оплате начисленных дивидендов:

Д-т сч. ? 904 "Прочие дебиторы и кредиторы" по лицевым счетам акционеров банка

К-т сч. ? 161 "Корреспондентский счёт" - при выплате дивидендов в безналичном порядке или счёт ? 031 "Касса" - при выплате наличными. В случае недостаточности прибыли, поступающей в распоряжение банка, начисление дивидендов по привилегированным акциям производится за счёт резервного фонда (балансовый счёт ? 011):

    Д-т сч. ? 950, 011 "Резервный фонд"

К-т сч. ? 904 "Прочие дебиторы и кредиторы" по лицевым счетам акционеров банка.

При начислении дивидендов акционерам, чей расчётный счёт открыт в данном банке, денежные средства акционера могут зачисляться непосредственно на его расчётный счёт:

    Д-т сч. ? 950 "Отвлечённые средства за счет прибыли"
    К-т - расчётный счёт акционера.

В этом случае зачисление средств акционера банка на счёт ? 904 не производится.

    2. 2 УЧЁТ КУПЛИ-ПРОДАЖИ ДОЛГОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ

С целью учёта проданных сертификатов коммерческие банки ведут специальные регистрационные журналы или предусматривают выпуск сертификатов со специальными отрывными корешками, содержащими те же регистрационные реквизиты. Учёт сертификатов ведётся на балансовом счёте ? 199 "Обращаемые на рынке долговые обязательства".

Выпуск банком депозитных сертификатов в обращение отражается следующими бухгалтерскими проводками:

    Д-т сч. - счёт клиента
    К-т сч. ? 199.
    Начисление процентов отражается проводкой:
    Д-т сч. ? 970 "Операционные и разные расходы" (ст. 2)

К-т сч. ? 904 "Прочие дебиторы и кредиторы" (ст. 9) на общем лицевом счёте. При предъявлении депозитных сертификатов к оплате:

а) в филиале банка, в котором он был выдан, делается проводка: по оплате депозитного сертификата:

    Д-т сч. ? 199
    К-т - счёт клиента;

б) в филиале банка, не выпускавшем данный депозитный сертификат, операция по выплате депозитного сертификата и процентов по нему сопровождается проводкой:

    Д-т сч. ? 904 (ст. 12)

К-т - счёт клиента с одновременным выставлением двух распоряжений в адрес филиала банка, выпустившего депозитный сертификат; распоряжение к счёту ? 199 на сумму депозитного сертификата; распоряжение к счёту ? 904 на сумму процентов, указанных в депозитном сертификате.

Расходы, связанные с выпуском депозитных сертификатов (комиссия за посредничество, издательские и типографские расходы и др. ), относятся на счёт ? 970.

Операции по продаже сберегательных сертификатов населению за наличные деньги отражают следующими проводками:

    Д-т сч. ? 031 "Касса"
    К-т сч. ? 199.

Начисление процентов отражается аналогично учёту депозитных сертификатов. Если погашение сберегательного сертификата и выплата дохода осуществляется наличными, то проводки имеют следующий вид:

    в сумме номинала сертификата
    Д-т сч. ? 199
    К-т сч. ? 031
    на сумму начисленных процентов
    Д-т сч. ? 904
    К-т сч. ? 031

Обращающиеся на рынке сертификаты коммерческих банков варьируются по срокам от 1 месяца до 3 лет, а по сумме депозитные сертификаты - от 5 тыс. До 10 млн. руб. Процентные ставки зависят от размера и срока вклада, некоторые банки осуществляют индексацию и ежемесячную выплату дохода. Депозитные и сберегательные сертификаты могут быть куплены в любое время в течении периода их действия - проценты начисляются со дня приобретения. Некоторые коммерческие банки ( "Ленрегиобанк", "Энергомашбанк", "Астробанк") выпускают депозитные сертификаты, передаваемые (либо непередаваемые) другим владельцам по индоссаменту, достоинством от 500 тыс. Руб. до 10 млн. руб. на срок от одного года, т. е. имеют краткосрочных характер, расчитывая на крупных инвесторов. За рубежом выпускают аналогичный депозитный сертификат (ПДС) достоинством от 100 тыс. руб. до 1 млн. руб. сроком до одного года и обычно продаются государственным учреждениям, пенсионному фонду, корпорациям. Такие ПДС приносят доход, превышающий процентную ставку по краткосрочным казначейским векселям меньшего срока, и могут обращаться на вторичном рынке ценных бумаг. Если отечественные коммерческие банки учтут эти особенности зарубежного ПДС, то это позволит им в дальнейшем мобилизовать средства крупных инвесторов без опасения возмещать вклады при предъявлении держателями депозитных сертификатов в банк до истечения срока их погашения.

Для того чтобы не потерять наиболее стабильный источник кредитных ресурсов, коммерческие банки вынуждены в условиях инфляции проводить индексацию по сертификатам путём повышения процентной ставки, что является стимулом при их покупке.

С целью защиты держателей сертификатов от инфляционных потерь многие банки предлагают индексацию самих вкладов. Например, "Русимпэксбанк" (Москва) стал первым банком, использовавшим индексацию вкладов, оформленных депозитными сертификатами по курсу доллара США. Схема индексации такова: допустим, клиент приобретает депозитный сертификат номиналом 10 млн. руб. сроком на 6 месяцев под 10% годовых. Курс на этот день составляет, к примеру, 1800 руб. за 1 дол. США. Долларовый эквивалент вклада составит 5556 дол. (10 000 000 : 1800). Через 6 месяцев клиент получит сумму вклада, пересчитанную по действующему на дату погашения курсу рубля к доллару США, и проценты по сертификату, расчитанные исходя из первоначальной долларовой оценки суммы вклада (за 6 месяцев они составят 5% и принесут доход 278 дол. ). В итоге держатель сертификата получает сумму в рублях, равную в пересчёте по текущему курсу 5834 дол. Таким образом, клиент умножает долларовую оценку своего вклада, одновременно существенно экономя на издержках по конвертации рублей в доллары, а затем долларов в рубли и не осуществляя затрат, связанных с открытием валютного счёта.

Для привлечения заёмного капитала акционерные банки смогут выпускать собственные долговые обязательства - облигации.

Выпуск облигаций регламентируется теми же нормативными документами, что и выпуск акций.

Реализация облигаций может происходить либо на основе их продажи по договорам с покупателями, либо путём обмена на ранее выпущенные облигации и другие ценные бумаги. При продаже облигаций по договорам с покупателями средства, поступающие в их оплату безналичным путём, переводятся на специальный накопительный счёт коммерческого банка в ЦБР, а наличные деньги сдаются в ЦБР. Таким образом, оплата облигаций производится в порядке, аналогичном оплате акций коммерческого банка.

При поступлении наличных рублевых средств в банк делаются следующие проводки:

    Д-т сч. ? 031 "Касса"

К-т сч. ? 904 "Прочие дебиторы и кредиторы" по лицевому счёту "Покупатели эмитируемых ценных бумаг".

При перечислении эквивалента принятой в наличной форме суммы средств со своего основного корреспондентского счёта на накопительный счёт делаются проводки:

Д-т накопительного счёта "Средства, поступающие от реализации ценных бумаг", открываемого в форме отдельного лицевого счёта к счёту ? 161 "Корреспондентский счёт"

    К-т сч. ? 161 "Корреспондентский счёт".
    При поступлении безналичных средств в оплату за облигации
    осуществляются проводки:

Д-т сч. ? 161 "Корреспондентский счёт" по отдельному лицевому счёту "Средства, поступающие от реализации ценных бумаг"

К-т сч. ? 904 "Прочие дебиторы и кредиторы" по отдельному лицевому счёту "Покупатели эмитируемых ценных бумаг".

Указанные средства, так же как и средства, поступающие в оплату акций в период проведения подписки, не подлежат включению в расчёт экономических нормативов, характеризующих деятельность банка.

Количество фактически реализованных банком облигаций не должно превышать их количество, предполагаемое к выпуску и указанное в регистрационных документах. В то же время банк может реализовать меньшее количество ценных бумаг, чем было указано в регистрационных документах выпуска. При этом минимальной оплаченной доли выпуска облигаций по отношению к первоначально заявленному его объёму не устанавливается. После регистрации итогов выпуска облигаций банк-эмитент получает разрешение перечислить средства со специального накопительного счёта на общий корреспондентский счёт:

    Д-т сч. ? 161 "Корреспондентский счёт"

К-т накопительного счёта "Средства, поступающие от реализации ценных бумаг", открываемого в форме отдельного лицевого счёта к счёту ? 161 "Корреспондентский счёт".

Накопительный счёт банка-эмитента в ЦБР по сбору средств по подписке за облигации закрывается.

Разблокированные рублевые средства приходуются на счёт ? 199 "Обращаемые на рынке долговые обязательства" банка-эмитента: Д-т сч. ? 904 "Прочие дебиторы и кредиторы"

К-т сч. ? 199 "Обращаемые на рынке долговые обязательства" на номинальную стоимость реализованных облигаций.

В случае, если облигации продавались по цене ниже номинальной стоимости, разница между номинальной стоимостью облигации относится в дебет счёта ? 941 "Расходы будущих периодов" по отдельному лицевому счёту. Погашение облигационных займов производится по истечения срока их обращения по номинальной стоимости и отражается в балансе банка следующей проводкой:

Д-т сч. ? 199 "Обращаемые на рынке долговые обязательства" по лицевому счёту "Облигации" - на номинальную стоимость облигационного займа К-т сч. ? 161 "Корреспондентский счёт" - при погашении займа в безналичном порядке или с счёта ? 031 "Касса" - при погашении облигаций наличными средствами.

Счета по учёту денежных средств кредитуются также на номинальную стоимость погашаемых облигаций.

Если облигации при первичном их размещении были реализованы с дисконтом, т. е. по цене ниже номинальной стоимости, с отнесением разницы на счёт ? 941 "Расходы будущих периодов", то списание этой суммы производится дополнительно проводкой:

    Д-т сч. ? 970 "Операционные расходы"
    К-т сч. ? 941 "Расходы будущих периодов".

Указанный порядок применяется только для тех облигаций, срок обращения которых не превышает одного года. Если срок обращения облигаций превышает один год и облигация была реализована при первичном размещении с дисконтом, то применяется другой порядок списание расходов будущих периодов по этой облигации.

В этом случае часть разницы между номинальной стоимостью облигации и ценой её реализации (дисконта), отнесённой на счёт ? 941 "Расходы будущих периодов" в последний рабочий день каждого года списывается в сумме, относящейся к отчётному году, на счёт ? 970 . Эта сумма определяется по формуле С = Р * д/Д,

где С - сумма расходов будущих периодов, относящихся к отчётному году; Р - сумма, отнесённая на счёт ? 941 "Расходы будущих периодов" как разница между номинальной стоимостью облигации и фактической ценой реализации (дисконт);

    д - срок обращения облигации в отчётном году
    Д - общий срок обращения облигации.

В 1994г. один из окружных банков Санкт-Петербурга - АО "Банк Санкт-Петербург" в числе первых осуществил выпуск в обращение конвертируемых ценных облигаций, условия выпуска и обращения которых могут представлять определённый интерес для других коммерческих банков России. Они заключались в следующем.

Конвертируемая облигация (КО) удостоверяла отношения займа между банком и держателем КО. По наступлению периода конвертации КО подлежали обмену на обыкновенные (привилегированные) акции шестого выпуска номинальной стоимостью 1000 руб. каждая, в пропорции - одна КО на одну акцию. Держатель КО имел право на получение дохода по КО в виде процентов (в размере 40% годовых).

Выпуск КО производился в безналичной форме. Расчёты осуществлялись путём записей на счетах.

КО выпускался сроком обращения 1 год. Конвертация КО в обыкновенные (привилегированные) именные акции шестого выпуска производилась в течении двух месяцев для всех держателей КО, зарегистрированных в "Реестре держателей КО" по состоянию на 31 августа 1995 г. По решению совета банка конвертация КО в акции могла быть произведена ранее установленного срока. КО не может служить расчётным или платёжным средством за проданные товары, оказанные услуги.

Право требования по КО могло быть передано только юридическим (физическим) лицам, зарегистрированным (проживающим) на территории РФ или иного государства, использующего рубль РФ в качестве официальной денежной единицы.

Проценты по КО начислялись за полный расчётный период, в котором приобретена КО, вне зависимости фактической даты приобретения. Проценты начислялись на номинальную стоимость КО один раз в расчётный период, длительность которого составляла три месяца, а также при досрочной конвертации.

КО не могли обращаться на вторичном рынке. Новый владелец КО или его представитель после регистрации сделки инвестиционным институтом или биржей обязан был сообщить банку о своих правах на владение КО для внесения соответствующих изменений в "Реестр держателей КО".

При наступлении периода конвертации КО обменивались на обыкновенные (привилегированные) именные акции шестого выпуска. Держателю КО выплачивались начисленные за последний отчётный период проценты, а также не полученные им проценты за предшествующие расчётные периоды. По истечении срока конвертации (с 15. 09. 95 г. до 15. 11. 95 г. ) держатель КО терял право на конвертацию КО обыкновенные

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8