Ценные бумаги РФ - (диплом)

В аналитических расчетах к счету 58 “Краткосрочные финансовые вложения”, субсчет “Финансовые векселя” отразится номинал векселя - 15 млн. руб. При погашении данного векселя в учете будут сделаны следующие записи:

    1. Дебет счета 48 снятие с учета финансового векселя
    Кредит счета 58 по первоначальной стоимости
    12 млн. руб.
    2. Дебет счета 51 поступление на расчетный счет
    Кредит счета 48 номинала векселя - 15 млн. руб.
    3. Дебет счета 48 определение финансового результата
    Кредит счета 80 от погашения векселя - 3 млн. руб.

Данный положительный результат в полном объеме включается в налогооблагаемую прибыль. При заполнении отчета о финансовых результатах (форма № 2) на эту сумму строка 090 “Прочие операционные доходы” превысит строку 100 “Прочие операционные расходы”.

    4. Дебет счета 51 оплачены проценты по векселю в
    Кредит счета 76 сумме 9 млн. руб. за минусом налога
    на доходы по процентам векселей
    5. Дебет счета 76 проценты по векселям 9 млн. руб.
    Кредит счета 80 за минусом налога на доходы по
    процентам векселей включаются в
    финансовый результат

В форме № 2 данные проценты за минусом налога с доходов по процентам с ценных бумаг отражаются по строке 060 “Проценты к получению”. В налоговом учете исключаются из налогооблагаемой прибыли.

Так как моментом оплаты считается момент получения финансового векселя в оплату отгруженной продукции, выручка по данной продукции включается в расчет не только налога на добавленную стоимость в данный отчетный период, но и врасчет налога на пользователей автомобильных дорог, на содержание жилищного фонда.

    Финансовый вексель может быть получен в качестве аванса.

Суммы полученных авансов отражаются в учете следующими записями:

    1. Дебет счета 58 на сумму авансов за продукцию

Кредит счета 64 согласно договору (в примере -12 млн. руб. )

2. Дебет счета 64 суммы полученных авансов включаются Кредит счета 68 в оборот расчета налога на добавленную

    стоимость

Номинал финансового векселя, полученного в качестве аванса за продукцию, отражается в аналитических расчетах к счету 58 “Краткосрочные финансовые вложения” по субсчету “Финансовые векселя”. В примерах это суммы 10 млн. руб. и 15 млн. руб.

При отгрузке продукции, в оплату которой получен финансовый вексель, сторнируется сумма налога на добавленную стоимость.

    1. Дебет счета 64 на сумму 2 млн. руб.
    Кредит счета 68
    2. Дебет счета 64 на сумму отгруженной продукции
    Кредит счета 46 согласно расчетным документам
    - 12 млн. руб.

Закрытие счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” осуществляется в общем порядке.

    5. 3 Реализация финансовых векселей
    Финансовые векселя имеют несколько каналов выбытия.

Первый канал выбытия- погашение финансового векселя согласно указанному в векселе сроку обращения. Вопросы отражения в бухгалтерском учете и налогообложении операций при погашении финансового векселя подробно рассмотрены выше.

Второй канал выбытия- реализация векселей с целью получения оборотных средств. Реализация векселей, так же как и погашения векселя, отражается по счету 48 “Реализация прочих активов”. Разница в учетных операциях заключается в следующем. Первое: при погашении на расчетный счет поступает сумма, равная номиналу финансового векселя; при реализации финансового векселя на расчетный счет поступает сумма согласно договоренности сторон.

Второе: при погашении векселя производится начисление и оплата процентов по векселю; при реализации финансового векселя проценты по нему не отражаются в учете.

При реализации финансовых векселей следует иметь в виду, что дополнительные санкции, установленные договорами купли-продажи векселя, юридического значения не имеют. В соответствии с действующей нормативной базой вексель является ценной бумагой, т. е. документом, удостоверяющим с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление и передача которых возможны только при его предъявлении. С передачей векселя переходят все удостоверенные им права в совокупности. Вексель может быть передан от одного лица к другому по передаточной надписи - индоссаменту. Индоссамент, совершенный на векселе, переносит все права, удостоверенные векселем, на лицо, которому или по приказу которого передаются права по векселю. Индоссамент должен быть написан на переводном векселе или на присоединенном к нему листе (добавочный лист) и подписан индоссантом. При заключении договоров купли-продажи векселей условия указанных договоров должны соответствовать вексельному законодательству. При предъявлении иска в случае неоплаты векселя векселедержатель может требовать от того, к кому он предлъявляет иски: 1) сумму, указанную в векселе, с процентами, если они были обусловлены; 2) проценты со дня срока платежа (6% годовых);

    3) издержки по протесту;
    4) пеню в размере 3% годовых со дня срока платежа.

Если договором купли-продажи векселя установлены дополнительные условия, то при решении вопросов в судебном порядке эти дополнительные условия приняты не будут.

Реализация векселей в учете отражается через счет 48 “Реализация прочих активов”.

Например, реализован вексель (номинальной стоимостью 10млн. руб. сроком обращения 6 месяцев, проценты по векселю составляют 120% годовых). Вексель приобретен за 8 млн. руб. , реализован за 9 млн. руб. В бухгалтерском учете реализация векселей будет отражаться следующими записями:

1. Дебет счета 48 снятие с баланса финансового векселя по Кредит счета 58 первоначальной стоимости - 8 млн. руб. 2. Дебет счета 51 поступление средств на расчетный счет за Кредит счета 48 реализованный вексель - 9 млн. руб.

    3. Дебет счета 48 определен финансовый результат от
    Кредит счета 80 реализации векселя - 1 млн. руб.

Необходимо отметить, что в соответствии с Законом РФ “О налоге на добавленную стоимость” от НДС освобождаются операции, связанные с обращением ценных бумаг, за исключением брокерских и иных посреднических услуг. Отрицательный результат от реализации финансовых векселей в целях налогообложения не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Третий канал выбытия- использование финансового векселя как средства платежа за поставленную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги.

Например, на предприятие поставлены материалы на сумму 10 млн. руб. , сумма НДС, указанная в расчетных документах - 2 млн. руб. Кредиторская задолженность за поставленные материальные ценности - 12 млн. руб. У предприятия имеется финансовый вексель номинальной стоимостью 15 млн. руб. , приобретенный за 10 млн. руб.

1. Дебет счета 10 оприходованы материальные ценности Кредит счета 60 по цене приобретения 10 млн. руб.

2. Дебет счета 19 выделена сумма НДС, указанная в расчетных Кредит счета 60 документах - 2 млн. руб.

    3. Дебет счета 48 снят с учета финансовый вексель по
    Кредит счета 58 первоначальной стоимости 10 млн. руб.

4. Дебет счета 60 финансовый вексель передан в оплату за Кредит счета 48 поставленные материальные ценности

    12 млн. руб.
    5. Дебет счета 48 определен финансовый результат от

Кредит счета 80 реализации финансового векселя - 2 млн. руб.

Положительный финансовый результат в полном объеме включается в налогооблагаемую прибыль. Возможный отрицательный результат при реализации финансового векселя не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

6. Дебет счет 68 сумма НДС за поставленные материальные Кредит счета 19 ценности относятся на возмещение бюджетом- 2 млн. руб.

    5. 4 Учет организациями операций с товарными векселями

Использование векселей при совершении товарных сделок регулируется в настоящее время Положением о переводном и простом векселе, с учетом положений постановления Правительства РФ от 26 сентября 1994 г. № 1094 “Об оформлении взаимной задолженности предприятий и организаций векселями единого образца и развитии вексельного обращения”.

Товарные векселя применяются при расчетах между предприятиями за поставленные товары, выполненные работы и оказанные услуги. Они обеспечены той продукцией, которую выпускает предриятие- векселедатель, или его задолженностью. Отличительные черты товарного векселя:

    - его могут выпускать юридические лица РФ;

- сумма, на которую выписан товарный вексель, отражена в бланке векселя и она же фигурирует в бухгалтерском учете, в отличие от финансового векселя, который принимается к учету у инвестора по фактическим затратам;

- товарный вексель применяется при заключении хозяйственных сделок на срок не более 180 дней, в отличие от финансового векселя, срок обращения которого фиксируется в его бланке. Бланки товарных векселей единого образца установлены Минфином РФ.

Бухгалтерский учет указанных операций ведется организациями в соответствии с порядком, установленным письмом Минфина РФ от 31 октября 1994 г. № 142 “О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между предприятиями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги”, с учетом дополнений и изменений к нему, согласно письму Минфина РФ от 16 июля 1996 г. № 62.

Бухгалтерский учет векселей ведется на аналитическом уровне на специально открываемых на счетах учета расчетов субсчетах учета задолженности, покрываемой векселем. В данном случае на специальных субсчетах отражается не вексель как таковой, а сумма задолженности, обеспеченная векселем. Это позволяет организации иметь информацию по расчетным операциям, обеспеченным векселями, в части стоимости:

    - выданных векселей, срок оплаты которых не наступил;
    - полученных векселей, срок оплаты которых не наступил;
    - выданных векселей с просроченным сроком оплаты;
    - полученных векселей с просроченным сроком оплаты.

5. 5 Учет операций с товарными векселями у организации-покупателя

Учет расчетов организаций-покупателей с организациями - поставщиками и подрядчиками ведется на счете 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”. Для учета обычных расчетов открывается субсчет “расчеты в порядке инкассо” (с подразделением расчетов на срочные, просроченные и т. п. ).

Для учета векселей, выданных в обеспечение обязательств, необходимо ввести на счете 60 следующие субсчета: “Векселя выданные”, “Векселя выданные, но не оплаченные в срок”.

При передаче организацией-покупателем как векселедателем простого векселя или при акцепте переводного векселя как плательщиком делаются следующие записи: - расчеты с субсчета “Расчеты в порядке инкассо” переносятся внутренними записями на субсчет “Векселя выданные” (или же сразу отражаются в размере вексельной суммы на данном субсчете, если данная операция оформляется векселем при поступлении счета поставщика);

- одновременно стоимость векселя отражается на забалансовом счете 009 (по учету выданных простых векселей).

Погашение задолженности, обеспеченной выданным (или акцептованным переводным) векселем, производится записью:

дебет 60 субсчет “Векселя выданные” Кредит 51 (50, 52.... ).

Одновременно списывается стоимость векселя с забалансового счета 009. Много вопросов у бухгалтеров возникает в случае включения в вексельную сумму процента. В связи с этим у организации-покупателя возникают дополнительные расходы, связанные с необходимостью его уплаты.

В соответствии с подпунктом “с” пункта 2 Положения о составе затрат, утвержденного постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552 (в редакции последующих изменений и дополнений) в

себестоимость продукции (работ, услуг) включаются проценты за отсрочку оплаты, предоставляемые поставщиками по поставленным товарно-материальным ценностям, а также подрядчиками за выполненные работы. Но по товарно-материальным ценностям указанные расходы включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) только в составе стоимости данных ценностей, использованных на производство (пункт 49 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации). В связи с этим в учете по данным операциям делаются следующие записи: Дебет 10 (12, 41.... )

Кредит 60 субсчет “Векселя выданные” - на сумму ценностей (работ, услуг) с учетом процента;

    Дебет 20 (23, 25, 44.... )

Кредит 60 субсчет “Векселя выданные” - на стоимость работ и услуг с учетом процента.

Организация может в целях равномерного включения в себестоимость работ и услуг сумм процентов, причитающихся к уплате по векселю, предварительно отнести их стоимость с кредита счета 60 в дебет счета 31 “Расходы будущих периодов”. В этом случае организация в течение срока действия векселя должна списать сумму процента ежемесячно равными долями на себестоимость работ и услуг с кредита счета 31.

В случае неуплаты задолженности в установленный срок задолженность внутренними записями по счету 60 переводится с субсчета “Векселя выданные, но не оплаченные в срок”.

Списание кредиторской задолженности, обеспеченной векселем, по которой истек срок исковой давности и не исполнен протест, производится в порядке, установленном Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, - на финансовые результаты.

При налогообложении к зачету принимается стоимость товарно-материальных ценностей, использованных в производственном процессе, по стоимости приобретения с учетом процентов по коммерческому кредиту, а также стоимость работ и услуг, оплаченных подрядчиком с предоставлением отсрочки в платеже. Кредиторская задолженность, обеспеченная векселем и списанная по его неоплате по истечении срока исковой давности на финансовые результаты, подлежит налогообложению в составе прибыли в общем порядке.

5. 6 Учет операций с векселями у организации-продавца (подрядчика)

В зависимости от метода определения выручки от реализации продукции организации-продавцы ведут учет векселей на счетах учета расчетов с покупателями и заказчиками - 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” или 45 “Товары отгруженные (задолженность на счете 45 отражается в вексельной сумме во внесистемном учете - в ведомости № 16 и других аналогичных регистрах). Для учета обычных операций на счете 62 открывается субсчет “Расчеты в порядке инкассо” (с подразделением задолженности на срочную и просроченную). Для учета расчетов, обеспеченных полученными векселями, открываются субсчета “Векселя полученные” и “Векселя полученные, но не оплаченные в срок”. В данном случае при рассмотрении проводок специально оставлен порядок учета векселей для организаций, применяющих метод определения выручки по оплате, так как согласно приказу Минфина РФ от 27 марта 1996 г. № 31, организации и в бухгалтерском учете (наряду с налогообложением) могут применять данный метод, при условии если договорами с покупателями предусмотрен момент перехода прав на ценности (работы, услуги) после поступления денежных средств. При получении векселя в счет задолженности по счету организация-продавец (векселедержатель - по простому векселю или трассант - по переводному векселю) делает записи по счету 62 внутренними оборотами с субсчета “Расчеты в порядке инкассо” на субсчет “Векселя полученные”.

Если задолженность переоформляется векселем с учетом процента (дохода), то по уже предъявленному счету с учетом дополнительного процента в учете делаются записи:

а) при определении выручки от реализации продукции (работ, услуг) по отгрузке: Дебет 62 субсчет “Векселя полученные”

Кредит 62 субсчет “Расчеты в порядке инкассо” - на сумму счета;

    Дебет 62 субсчет “Векселя полученные”
    Кредит 83 - на сумму процента;

б) при определении выручки от реализации продукции (работ, услуг) по оплате: во внесистемном учете (в регистрах учета расчетов с покупателями) сумма счета, предъявленного для оплаты, увеличивается на сумму процента. Если вексель оформляется сразу по отгрузке продукции (работ, услуг), в бухгалтерском учете задолженность учитывается по отгруженной продукции (работам, услугам) с учетом суммы причитающегося процента, При этом делаются записи:

Дебет 62 субсчет “Векселя полученные” Кредит 46 - на договорную стоимостьтоваров (работ, услуг);

Дебет 62 субсчет “Векселя полученные” Кредит 83 - на сумму процента.

Одновременно на забалансовом счете 008 отражается сумма векселя. При оплате векселя в учете организации-продавца записи:

а) при определении выручки от реализации продукции (работ, услуг) по отгрузке: Дебет 50, 51, 52 Кредит 62 - погашение задолженности;

    Дебет 83 Кредит 80 - отражение суммы процента;

б) при определении выручки от реализации продукции (работ, услуг) по оплате: Дебет 50, 51, 52 Кредит 46 - на договорную стоимость продукции (работ, услуг); Дебет 50, 51, 52 Кредит 80 - на сумму процента по векселю; Дебет 46 Кредит 45 - списание себестоимости продукции (работ, услуг).

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8