бесплатно рефераты

бесплатно рефераты

 
 
бесплатно рефераты бесплатно рефераты

Меню

Ценные бумаги РФ - (диплом) бесплатно рефераты

p>Исходя из всего изложенного в данной главе можно сделать следующие выводы: 1. Льготирование доходов предприятий от операций с государственными ценными бумагами прямо предусмотрено только в части налога на прибыль с учетом некоторых особенностей, которые были изложены выше.

2. Налогом на добавленную стоимость не облагаются операции, связанные, с обращением всех видов ценных бумаг вне зависимости от того, являются ли они государственными или нет, за исключением тех случаев, когда их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг) и когда доходы по государственным ценным бумагам получены от оказания брокерских и иных посреднических услуг.

3. Хотя в нормативных документах прямо предусмотрено освобождение только кредитных организаций от налога на пользователей автомобильных дорог и налога на содержание жилищного фонда и объектов социально- культурной сферы в части доходов по государственным ценным бумагам, однако и доходы предприятий по государственным ценным бумагам также не подлежат обложению этими налогами в связи с тем, что такие доходы не включаются в облагаемый оборот. 4. По изложенным выше основаниям государственные ценные бумаги, принадлежащие предприятию, также не облагаются налогом на имущество и налогом на операции с ценными бумагами.

Сводная таблица 2 по налогообложению государственных ценных бумаг приведена в приложении.

    ГЛАВА 5
    УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ С ВЕКСЕЛЯМИ
    5. 1 Операции с финансовыми векселями

Финансовые (банковские) векселя представляют собой финансовые вложения с целью получения дополнительных доходов. В соответствии с п. 39 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора и отражаются, как излагалось ранее, на счете 58 “Краткосрочные финансовые вложения” (со сроком обращения до 1 года) или на счете 06 “Долгосрочные финансовые вложения” (со сроком обращения более года).

Указом Президента РФ от 11 июня 1994г. № 1233 “О защите интересов инвесторв” с изменениями от 4 ноября 1994г. ограничен перечень организаций, имеющих право выпуска финансовых векселей.

Пункт второй данного Указа гласит: “Установить, что юридические лица могут осуществлять привлечение на условиях срочности, возвратности и платности, а также публично предлагать осуществить такое привлечение денежных средств граждан и юридических лиц, круг которых не ограничивается и персональный состав которых не может быть заранее определен, только при наличии соответствующей лицензии, предусмотренной законодательством РФ для банков и кредитных учреждений или страховщиков или инвестиционных институтов”.

    5. 2 Приобретение финансовых векселей

Поступление финансовых (банковских) векселей на предприятия и организации осуществляется, как правило, по двум каналам.

    Первый канал.

Приобретение векселей банков с целью получения дополнительных доходов. Выпуск собственных векселей - один из видов привлечения заемных средств банками. Векселя могут быть как процентными, так и дисконтными. Проценты по векселям, в которых указывается размер процентной ставки, начисляются и выплачиваются при их погашении.

Доходы, получаемые векселедержателем по векселям в виде процентов, сумма которых указана в самих векселях, включаются в состав внереализационных доходов. Порядок налогообложения данных доходов регламентируется разделом VI инструкции ГНС РФ “О порядке исчисления и уплаты в бюджет, налога на прибыль предприятий и организаций” № 37 от 10 августа 1995 г.

Налоги с данных доходов предприятий взимаются по ставке 15% у источников этих доходов и зачисляются в доход федерального бюджета. Уплата налога с указанных доходов производится источником выплат этих доходов в 10-дневный срок с момента наступления срока выплаты.

Представление расчета в налоговый орган по налогам с указанных доходов производится в произвольной форме в сроки, установленные для представления бухгалтерских отчетов и балансов.

Ответственность за правильность перечисления в бюджет данных налогов несет предприятие, выплачивающее доход.

Например, приобретен банковский процентный вексель номинальной стоимостью 10 млн. руб. со сроком обращения 6 месяцев, процент по векселю составляет 120% годовых.

    Дебет счета 58 на сумму 10 млн. руб.
    приобретение банковского векселя
    Кредит счета 51 по номиналу

Процентный вексель может быть приобретен ниже или выше номинала. Как уже отмечалось, в соответствии с пунктом 39 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора.

Например, приобретен банковский вексель (номиналом 10 млн. руб. со сроком обращения 6 месяцев, с процентами по векселю 120% годовых) за 8 млн. руб. Дебет счета 58 на сумму 8 млн. руб.

    Кредит счета 51

Погашение, как и реализация финансовых векселей, осуществляется через счет 48 “Реализация прочих активов”.

1. Списывается первоначальная стоимость финансового векселя:

    Дебет счета 48 на сумму 10 млн. руб.
    при приобретении
    Кредит счета 58 векселя по номиналу
    Дебет счета 48 на сумму 8 млн. руб.
    при приобретении
    Кредит счета 58 векселя ниже номинала

2. Поступление денежных средств в размере номинальной стоимости векселя: Дебет счета 51 на сумму 10 млн. руб.

    Кредит счета 48

3. Начисление процентов по векселю (120% годовых за 6 месяцев обращения от номинальной стоимости векселя 10 млн. руб. ):

    Дебет счета 51 начисление
    процентов по векселю
    Кредит счета 76 - 6 млн. руб. за минусом налога
    4. Определение финансового результата от погашения векселя:
    Дебет счета 48 2 млн. руб. (данная
    сумма в полном объеме

Кредит счета 80 включается в налогооблагаемую базу по прибыли) Данная норма закреплена Письмом МФ РФ от 08. 12. 93г. № 142 и ГНС РФ от 08. 12. 93г. № НП-4-01/196н (в редакции от 23. 09. 94г. ) “О некоторых вопросах налогообложения, возникающих в связи с использованием ценных бумаг” и Письмом ГНС РФ от 09. 06. 94г. № 01-05-12/278 “О налогообложении прибыли юридических лиц при операциях с векселями”, а именно, “доходы в форме разницы между ценой покупки и ценой продажи (погашения) долговых обязательств включаются в полной сумме в состав внереализационных доходов и подлежат налогообложению в общем порядке”.

В отчете о финансовых результатах (форма 2) данная сумма должна быть отражена по строке 090 “Прочие операционные доходы”.

5. Включение процентов по векселю в состав внереализационных доходов:

Дебет счета 76 6 млн. руб. за минусом налога Кредит счета 80

В отчете о финансовых результатах данная сумма отражается по строке 060 “Проценты к получению”.

При расчете налога на прибыль проценты, полученные по векселям, исключаются из налогооблагаемой базы, так как налоги с указанных доходов удержаны у источников выплат этих доходов.

В случае неоплаты векселедателем векселя в установленный срок задолженность, числящаяся у векселедержателя на счете 58 (06), переводится на счет 63 “Расчеты по претензиям”.

    Дебет счета 63 оформлен протест по векселю
    Кредит счета 58

В соответствиим с пунктом 48 Положения о простом и переводном векселе векселедержатель может требовать от того, к кому он предъявляет иск: 1) сумму переводного векселя, неакцептованную или неоплаченную, с процентами, если они были обусловлены;

2) проценты в размере шести со дня срока платежа (6% годовых); 3) издержки по протесту, издержки по посылке извещения, а также другие издержки;

    4) пеню в размере 3% со дня срока платежа (3% годовых).

Необходимо обратить внимание на то, что взыскать с ответчика можно только то, что указано в пункте 48 Положения. Договоры купли-продажи при передаче прав по векселю нормативными актами, регулирующими вексельное обращение, непредусмотрены. Например, предъявлен иск на процентный вексель (номинальная стоимость векселя 10 млн. руб. , срок обращения 6 месяцев, процент по векселю 120% годовых). Издержки по иску составили 400 тыс. руб. В бухгалтерском учете сумма предъявленного иска отражается следующими записями:

1. Дебет счета 63 претензии на сумму номинала векселя (10 млн. руб. ) Кредит счета 58

2. Дебет счета 63 на сумму процентов по векселю, Кредит счета 80 признанных векселедателем.

    Из налогооблагаемой базы по прибыли
    данная сумма исключается (6 млн. руб.
    за минусом налога)
    3. Дебет счета 63 на сумму издержек
    Кредит счета 76 (400 тыс. руб. )
    4. Дебет счета 63 на сумму штрафов в размере 6%
    Кредит счета 80 (годовых) со дня срока платежа
    5. Дебет счета 63 на сумму пени в размере 3%
    Кредит счета 80 (годовых) со дня срока платежа

Штрафы и пени в полном объеме включаются в налогооблагаемую базу по прибыли, т. е. облагаются налогом на прибыль по основной ставке - до 35% (43%):

6. Дебет счета 51 поступления средств по расчетам Кредит счета 63 по претензиям

Второй каналпоявления финансовых векселей на предприятиях и в организациях - поступление в порядке расчетов за отгруженную продукцию, выполненную работу, оказанные услуги. При поступлении финансовых векселей по этому каналу возникают вопросы со сроками начисления налогов и с объектами налогообложения как по налогу на добавленную стоимость, так и по налогу на прибыль, налогу на пользователей автомобильных дорог, налогу на содержание социально-жилищного фонда. Прежде всего необходимо отметить, что с 1995 г. согласно приказу Минфина России от 19 октября 1995 г. № 115 “О годовой бухгалтерской отчетности организаций за 1995 г. ” и приказу Минфина России от 27 марта 1996 г. № 31 “О типовых формах квартальной бухгалтерской отчетности организаций и указаниях по их заполнению в 1996г. ” организации по статье “Выручка (нетто) от реализации товаров, продукции (работ, услуг) за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей отражают выручку от реализации готовой продукции (работ, услуг), доход от продажи товаров и другие доходы, учитываемые на счете 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” для определения финансовых результатов от реализациипо моменту отгрузки продукции, товаров, выполнения работ и оказания услуг и предъявления покупателям расчетных документов или иному моменту возникновения права собственности у приобретателя по договору. ”

По мере предъявления покупателям (заказчикам) расчетных документов за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги организации отражают суммы согласно расчетным документам по дебету счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” и кредиту счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”.

Одновременно себестоимость отгруженной продукции, работ и услуг с кредита счетов 40 “Готовая продукция”, 20 “Основное производство”, 37 “Выпуск продукции (работ, услуг)” и других счетов по учету продукции (работ, услуг) списывается в дебет счета 46.

На счете 45 организации учитывают движение отгруженной продукции (товаров) при условии, что договором поставки обусловлен отличный от общего порядка момент перехода права владения (например, при экспорте).

Вместе с тем на основании письма ГНС РФ от 5. 01. 96 г. № ПВ-4-13/Зн для целей налогообложения выручка определяется в соответствии с методом, заявленным в учетной политике. Следовательно, у организаций, учитывающих выручку для целей налогообложения по мере оплаты, возникает несоответствие между бухгалтерской и налоговой отчетностью (расчетами по налогам).

В пункте 17 приказа Минфина РФ от 27. 03. 96 г. № 31 “О типовых формах квартальной бухгалтерской отчетности организаций и указаниях по их заполнению в 1996 г. ” сказано, что в случае, если сумма НДС, подлежащая получению от покупателей по реализованным товарам и учтенная по кредиту счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг. ”, больше суммы налога, подлежащей перечислению в бюджет по расчету в соответствии с налоговым законодательством, разница учитывается по кредиту счета 76 на отдельном субсчете.

    В учете данные операции отражаются следующими записями:

1. Дебет счета 46 отражается фактическая себестоимость Кредит счета 40 отгруженной продукции

2. Дебет счета 62 отражение отгруженной продукции Кредит счета 46 в ценах реализации

3. Дебет счета 46 начисление НДС по отгруженной, Кредит счета 76 но неоплаченной продукции

4. Дебет счета 46 определение финансового результата. Кредит счета 80 При расчете налогоолагаемой базы по налогу на прибыль данные суммы исключаются

По мере оплаты отгруженной продукции процентным финансовым (банковским) векселем в учете делается следующая запись:

Дебет счета 58 на сумму отгруженной продукции Кредит счета 62 согласно расчетным документам

Хотя прямого указания в нормативной базе нет, получение финансового (банковского) векселя за отгруженную продукцию (работы, услуги) следует считать моментом оплаты, исходя из буквы Закона “О налоге на добавленную стоимость” “в облагаемый оборот включаются такжелюбые получемые предприятиями денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг)(пункт 1 статья 4). В связи с этим в учете должна быть сделана следующая проводка:

Дебет счета 76 включение в расчеты с бюджетом Кредит счета 68 НДС по отгруженной и оплаченной продукции

Прибыль по отгруженной продукции, в уплату которой поступил финансовый вексель, включается в расчет налогооблагаемой базы по прибыли в период получения финансового векселя.

Так как проценты по векселям, в которых указывается размер процентной ставки, начисляются и выплачиваются только при погашении, отражение в учете процентов по векселям также произойдет при погашении финансового векселя. Возникают вопросы по учету и налогообложению, когда номинал финансового векселя не совпадает со стоимостью отгруженной продукции в ценах реализации. Например, стоимость отгруженной продукции согласно расчетным документам 10 млн. руб. , сумма НДС - 2 млн. руб. По дебету счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” числится сумма 12 млн. руб. В оплату данной продукции получен финансовый вексель, номинальная стоимость которого 10 млн. руб. , проценты по векселю составляют 120% годовых, срок обращения 6 месяцев. Фактические затраты по приобретению данного финансового векселя - 12 млн. руб.

В соответствии с пунктом 39 Положения о бухгалтерском учете и отчетности ценные бумаги (к которым относятся векселя) принимаются к учету по фактическим затратам для инвестора.

    1. Дебет счета 58 на сумму 12 млн. руб.
    Кредит счета 62
    2. Дебет счета 76 на сумму 2 млн. руб. НДС по
    Кредит счета 68 отгруженной продукции включается
    в расчет с бюджетом по налогу на добавленную стоимость

В аналитических расчетах к счету 58 “Краткосрочные финансовые вложения” по субсчету “Финансовые вексели” отражается номинал векселя - 10 млн. руб. При погашении данного векселя учетные операции должны проводиться через счет 48 “Реализация прочих активов”.

    1. Дебет счета 48 на первоначальную стоимость
    Кредит счета 58 векселя 12 млн. руб.
    2. Дебет счета 51 на номинальную стоимость
    Кредит счета 48 векселя 10 млн. руб.

3. Дебет счета 80 определен финансовый результат Кредит счета 48 от погашения векселя - 2 млн. руб.

Указанный отрицательный результат в отчете о финансовых результатах (формы № 2) отражается по строке 100 “Прочие операционные расходы”. Вместе с тем в налоговом учете в расчете налогооблагаемой базы по прибыли в соответствии с пунктом 2. 4 инструкции № 37 от 10 августа 1995 г. отрицательный результат от их реализации в целях налогообложения не уменьшает налогооблагаемой прибыли.

    4. Дебет счета 51 начислены проценты по векселю в
    Кредит счета 76 сумме 6 млн. руб. за минусом налога
    на доходы по процентам векселя

Начисление и оплата по процентным финансовым векселям производится только в момент погашения.

    5. Дебет счета 76 6 млн. руб. за минусом налога на
    Кредит счета 80 доходы по процентам векселя

В отчете о финансовых результатах (формы № 2) проценты по векселю отражаются по строке 060 “Проценты к получению”. В налоговом учете, т. е. в расчете налогооблагаемой прибыли, суммы полученных процентов исключаются, так как удержание налога произведено у источника выплат.

Рассмотрим ситуацию, когда номинал финансового векселя выше стоимости отгруженной продукции.

Например, стоимость отгруженной продукции согласно расчетным документам 10 млн. руб. , сумма НДС - 2 млн. руб. По дебету счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” числится сумма 12 млн. руб. В оплату данной продукции поступил финансовый вексель номиналом 15 млн. руб. , срок обращения векселя 6 месяцев, проценты по векселю составляют 120% годовых. В учете получение финансового векселя в оплату отгруженной продукции отразится следующими записями:

    1. Дебет счета 58 12 млн. руб. на сумму отгруженной
    Кредит счета 62 продукции согласно расчетным
    документам

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8