Прямые и косвенные налоги, применяемые в налогооблажении

Прямые и косвенные налоги, применяемые в налогооблажении

1.     Введение. «Налоги и налоговая система».

    Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспече­ния деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Налоговая система — это взаимосвязанная совокупность действующих в данный момент в конкретном государстве существенных условий налогооб­ложения. В соответствии с Налоговым кодексом РФ (НК РФ) к существен­ным условиям налогообложения в РФ, в частности, относятся:

-   виды налогов и сборов, взимаемых в РФ;

-   основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполне­ния обязанностей по уплате налогов и сборов;

-   принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов и сборов субъектов РФ и местных налогов и сборов;

-   права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;

-   формы и методы налогового контроля;

-   ответственность за совершение налоговых правонарушений;

-   порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) и их должностных лиц.

Структура системы налогов и сборов повторяет структуру бюджетной си­стемы РФ и имеет три уровня:

1) федеральные налоги и сборы;

2) региональные налоги и сборы;

3) местные налоги и сборы.

Действующая в настоящее время в РФ система налоговых отношений ба­зируется на следующих принципах (законодательных началах): -   признание всеобщности и равенства налогообложения;

-  при установлении налогов учитывается фактическая способность налого­плательщика к уплате налога;

-   налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиоз­ных и иных подобных критериев;

-   Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сбо­ров, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданст­ва физических лиц или места происхождения капитала (однако допускает­ся установление особых видов пошлин либо дифференцированных ставок ввозных таможенных пошлин в зависимости от страны происхождения то-вара в соответствии с НК РФ и таможенным законодательством РФ);

-   налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными;

-   недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав;

-   не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое эко­номическое пространство РФ и, в частности, прямо или косвенно ограни­чивающие свободное перемещение в пределах территории РФ товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или со­здавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельнос­ти физических лиц и организаций;

-   федеральные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменя­ются НК РФ; налоги и сборы субъектов РФ, местные налоги и сборы ус­танавливаются, изменяются или отменяются соответственно законами субъектов РФ о налогах и сборах и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления о налогах и сборах в соответствии с НК РФ;

-   ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными НК РФ признаками налогов или сборов, не предусмотренные НК РФ либо установленные в ином порядке, чем это определено НК РФ;

-   при установлении налогов должны быть определены все элементы нало­гообложения; акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке ад должен платить;

-  все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законода­тельства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (пла­тельщика сборов).

2. Налоги на прибыль.

2.1 Налогоплательщики.

Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются:

-  российские организации;

-   иностранные организации:

Ø     осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные предста­вительства;

Ø     получающие доходы от источников в РФ.

2.2 Объект налогообложения.

Объектом налогообложения является прибыль, полученная налогопла­тельщиком. Прибылью признается:

-   для российских организаций — полученные доходы, уменьшенные на ве­личину произведенных расходов, учитываемых в целях налогообложения; <* для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, — доходы, полученные через эти посто­янные представительства, уменьшенные на величину учитываемых в це­лях налогообложения расходов, произведенных этими постоянными представительствами;

-   для иных иностранных организаций — доходы, полученные от источни­ков в РФ (определяются в соответствии со ст. 309 НК РФ). Налоговое законодательство определяет Следующие условия, которым

должны удовлетворять расходы, учитываемые в целях налогообложения:

-   расходы должны быть обоснованными (под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выра­жена в денежной форме);

-   затраты должны быть подтверждены документами, оформленными в со­ответствии с законодательством РФ;

-   расходы должны быть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

2.3 Налоговая база.

Налоговой базой является денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению, поэтому доходы и расходы налогоплательщика должны учитываться в денежной форме. Налоговая база определяется нарастающим итогом с начала года.

Доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации това­ров, работ, услуг, имущественных прав (включая товарообменные операции), учитываются исходя из цены сделки ,без включения в нее НДС и акциза. В аналогичном порядке учитываются внереа­лизационные доходы, полученные в натуральной форме.

Налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от 24%, оп­ределяется налогоплательщиком отдельно. Налогоплательщик должен вести раздельный учет доходов и расходов по операциям, по которым предусмот­рен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.

Если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убы­ток (отрицательная разница между доходами и расходами, учитываемыми в целях налогообложения), налоговая база такого периода признается равной нулю, а полученные убытки принимаются в целях налогообложения в уста­новленном порядке.

При исчислении налоговой базы в составе доходов и расходов не учиты­ваются:

-   доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу; -  доходы и расходы, связанные с деятельностью, подпадающей под обло­жение единым налогом на вмененный доход для отдельных видов дея­тельности;

-   прибыль (убыток) от сельскохозяйственной деятельности; -   доходы и расходы, относящиеся к специальным налоговым режимам, — для налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы.

Особый порядок определения налоговой базы установлен:

-  для банков;

-  для страховщиков;

-   для негосударственных пенсионных фондов;

-   для профессиональных участников рынка ценных бумаг;

-  по операциям с ценными бумагами;

-  по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок.

2.4 Налоговый период.

Налоговый период по налогу на прибыль организаций установлен как календарный год. Налоговым законодательством также установлены отчет­ные периоды по налогу, определяемые в зависимости от выбранного способа уплаты авансовых платежей следующим образом:

-   для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, отчетные периоды установ­лены как месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания кален­дарного года;

-   для всех остальных налогоплательщиков отчетные периоды установлены как первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

2.5 Налоговые ставки.

1. Налоговая ставка установлена как 0 %:

-   по процентам по отдельным видам государственных и ценных муниципальных бумаг;

-   по прибыли, полученной ЦБ РФ от осуществления деятельности, связан­ной с выполнением им функций, предусмотренных Федеральным зако­ном от 10.07.2002 № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федера­ции (Банке России)» (действующая редакция от 23.12.2003).

2. Налоговая ставка установлена как 6%:

-  по дивидендам, полученным от российских организаций российскими организациями.

3. Налоговая ставка установлена как 15%:

-   по дивидендам, полученным от российских организаций иностранными ор­ганизациями или российскими организациями от иностранных организаций;

-   по процентам по государственным и муниципальным ЦБ, условиями выпус­ка и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов (кроме ценных бумаг, доходы по которым облагаются по ставке 0%). 4. Налоговая ставка установлена как 24 %:

-  по обычным доходам.

Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство:

- 10% — от использования, содержания или сдачи в аренду подвижных транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением меж­дународных перевозок;

-   20% — с любых других доходов (за исключением дивидендов).

2.6 Налоговые льготы.

      Глава 25 НК РФ не предусматривает льгот по налогу на прибыль организа­ций. Однако после 1 января 2002 г. продолжают действие льготы, ранее уста­новленные в Законе РФ от 27.12.91 № 2116-1 «О налоге на прибыль предприя­тий и организаций» и предоставляемые на срок — льготный порядок налого­обложения прибыли вновь созданных малых предприятий, занимающихся определенными видами деятельности (производство продовольственных това­ров, товаров народного потребления, строительных материалов, медицинской техники и др.). В первые два года такие предприятия освобождались от уплаты налога на прибыль, в третий год работы уплачивали налог в размере 25% и в четвертый — 50% от установленной ставки налога на прибыль.

На 1 января 2004 г. продолжили действие льготы, полученные в 2001 г., а полностью их действие прекратится в 2005 г.

2.7 Порядок и сроки уплаты налога.

       -   некоммерческих организаций, не имеющих дохода от реализации товаров  (работ, услуг); -  участников простых товариществ в отношении доходов, получаемых ими

от участия в простых товариществах;

-   инвесторов соглашений о разделе продукции в части доходов, получен­ных от реализации указанных соглашений;

-   выгодоприобретателей по договорам доверительного управления.

Организации, созданные после 1 января 2002 г., начинают уплачивать

ежемесячные авансовые платежи по истечении полного квартала с даты их

государственной регистрации.

Сроки уплаты авансовых платежей, а также налогового платежа по исте­чении налогового периода установлены следующим образом:

Вид платежа

Установленный срок уплаты

Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода (определя­емые поданным предыдущего квартала)

Не позднее 28-го числа каждого месяца это­го отчетного периода

Ежемесячные авансовые платежи по факти­чески полученной прибыли

Не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.

Авансовые платежи  по итогам отчетного периода (квартала)

Не позднее срока, установленного для пода­чи налоговых деклараций за соответствую­щий отчетный период (не позднее 28 дней после окончания отчетного периода)

Налоговый платеж по истечении налогового периода

Не позднее срока, установленного для пода­чи налоговых деклараций за соответствую­щий налоговый период (не позднее 28 марта следующего года)