Налоговая система России в сравнении с другими странами 
Для целей
налогового планирования все множество налогов, уплачиваемых предприятиями в
ходе его деятельности, целесообразно подразделить на налоги, оплачиваемые по
счетам издержек, и налоги, уплачиваемые по счетам прибылей и убытков. При этом
в первой группе налогов можно выделить налоги, уплачиваемые предприятием от
имени других лиц, и налоги, подлежащие делению между предприятием и другими
лицами. Однако это деление, хотя и основано на законодательно утвержденных
формах налогов, на практике оказывается весьма расплывчатым. Действительно, то,
в какой доле эти налоги приняты на собственные издержки, зависит не от налогового
законодательства, а от конкретных условий взаимоотношения данного предприятия
со своими контрагентами. [19]
Например, налоги
с оборота, акцизы и т.д., хотя и уплачиваются предприятием от своего имени, но
фактически при благоприятных обстоятельствах могут через цены полностью перекладываться
на потребителей, т.е. номинальное увеличение издержек на сумму этих налогов
автоматически сбалансируется соответствующим увеличением выручки. Среди налогов,
уплачиваемых предприятием от имени других лиц, можно выделить налоги на
заработную плату. [26]
Налоговое
планирование является компонентом (и одним из важнейших) внутреннего
планирования предприятия, показатели и общие цели которого принципиально
отличаются от публикуемых в официальных отчетах и балансах. Публикуемые размеры
балансовой прибыли (и даже прибыли после уплаты налогов) не являются и не могут
являться целью деятельности предприятия. В действительности цифры, публикуемые
в балансах предприятий, представляют собой лишь ту долю реальных накоплений,
которую предприятие готово предоставить для распределения между государством (в
виде налогов с прибыли) и акционерами (в виде дивидендов, остаток прибыли может
использоваться на создание некоторых видов резервов). Причем если говорить об
акционерах, то балансовая прибыль является средством удовлетворения в основном
мелких акционеров, а крупные пайщики предприятий реализуют свою долю накоплений
другими более выгодными для них способами.
В своем
внутреннем планировании предприятия ориентируются не на балансовую прибыль, а
на некий сводный показатель накопления (который на разных предприятиях
рассчитывается по разной методике), охватывающий, кроме балансовой прибыли,
целый ряд других форм, под которыми маскируется реальная прибавочная стоимость,
произведенная на данном предприятии. Это, во-первых, часть реальных денежных
накоплений, которые в балансе показываются как издержки: отчисления в
амортизационные фонды (точнее, их избыточная часть по сравнению с реальным
износом оборудования), различного рода резервы, формируемые за счет начисления
на издержки, и т.д. Во вторых, это нереализованный прирост стоимости принадлежащих
предприятию активов: недвижимого имущества, товарных запасов, пакетов акций и
т.д. В третьих, это находящиеся в обороте предприятия средства, передача
которых в пользу других лиц может быть задержана на более или менее длительное
время: суммы налогов, по которым государством предоставлена отсрочка;
пенсионные фонды и фонды привлечения к участию в капитале предприятия наемных
работников, образуемого путем начислений на них заработную плату; временно
освобождаемые от налогов фонды накопления средств на капиталовложения и т.д. Не
все эти фонды в одинаковой степени выражают накопление предприятия; поэтому
фонды и суммы, перечисленные в двух последних группах, должны учитываться с
соответствующими поправочными коэффициентами.
С точки зрения
такого внутреннего планирования все налоги, уплачиваемые предприятием,
рассматриваются как его собственные издержки; разница лишь в возможностях и
методах их учета. Так, налоги, уплачиваемые с имущества или капитала
предприятия, могут быть точно определены заранее; конечное бремя налогов с
оборотов таможенных пошлин и других налогов, рассчитываемых на базе цен
продаваемых товаров и услуг, может быть определено лишь с учетом возможности
переложения этих налогов на потребителей (путем изменения цен); размер
корпорационного налога зависит от целого ряда компонентов, влияющих на величину
балансовой прибыли, из которых только часть может регулироваться самим
предприятием, а остальные определяются внешними причинами, поэтому в отношении
этого налога может быть лишь более или менее точный прогнозный расчет. Кроме
того, предприятие должно планировать возможную экономию на уплату налогов
вследствие использования льгот, предусмотренных для тех или иных форм расходования
его накоплений, отсрочек в уплате налога и т.д. Таким образом, часть налогов
представляет собой постоянную, заранее известную долю общих издержек, другие
налоги являются переменной величиной, зависящей от факторов, в разной степени
поддающихся измерению или прогнозированию.
Поэтому при планировании своей деятельности,
размещении накопленных доходов и ресурсов предприятие разрабатывает, как
правило, несколько вариантов, из которых выбирает тот, который обеспечивает минимальный
размер налоговых обязательств (естественно, при равенстве прочих коммерческих и
финансовых условий). При этом наиболее широкие возможности для налогового
планирования существуют именно со стороны налогов, уплачиваемых по счетам
прибылей, поскольку именно для этих налогов законом предусмотрено наибольшее
число льгот, скидок, вычетов и т.д. в зависимости от выбора того или иного пути
осуществления деятельности, формы и методов вложения капиталов. [22]
Необходимо отметить некоторые основные
положительные моменты, характерные для системы сбора налогов в США и
ФРГ, влияющие на поступление налогов в государственную казну, которые могут
быть учтены при становлении эффективного налогового контроля в нашей стране.
1.
Хорошо развитая и
финансируемая автоматизация системы сбора налогов, а также распространение
системы безналичных расчетов.
2.
Большое значение деловой и
финансовой репутации бизнесмена на Западе. Информация об уклонении от уплаты
налогов или о наличии проблем с налоговыми органами может пагубно сказаться на
дальнейшем развитии бизнеса, “отпугнуть” деловых партнеров.
3.
Систематизация опыта
работы налоговых служб и правоохранительных органов, их хорошая техническая
оснащенность, высокий авторитет у граждан и субъектов финансово-хозяйственной
деятельности.
4.
Горизонтальные и
вертикальные механизмы сотрудничества налоговых служб, отработанные в США.
5. На Западе налоговое
законодательство более детализировано, отсутствуют основания для разных
толкований и интерпретации. Положительным моментом является также и устоявшаяся
налоговая система государств.
6.
Разумная дифференциация
санкций за налоговые правонарушения и преступления. Практика ограничения
виновных в некоторых гражданских правах. Например, лишение права участвовать в
выборах, лишение водительских прав являются действенными мерами предупреждения
налоговых преступлений.
7.
Относительно стабильная
экономическо-политическая ситуация.
8.
Налоговые преступления
рассматриваются в тесной связи с легализацией денежных средств, полученных
незаконным путем, проявлениями теневой экономики. Они рассматриваются как
тяжкие преступления против общества или государства.
9. Отлаженная система возмещения причиненного
государству финансового вреда. Возложение взыскания на личное имущество
должника, возможность конфискации имущества.
10.
Опыт, в частности США,
привлечения к уголовной ответственности юридических лиц за налоговые
преступления может быть очень полезен для российского налогового и уголовного
законодательства, ведь уклонение от уплаты налогов осуществляется зачастую не
только в личных интересах руководителя фирмы, но и в интересах предприятия, где
присутствуют интересы всех учредителей.
Следует отметить, что, сколько бы ни велось споров о
применении тех или иных мер по повышению эффективности работы налоговых
органов, изучение зарубежного опыта, безусловно, заслуживает большого внимания
в нашей стране, стоящей на пути реформирования своей налоговой системы,
превращения ее в важнейший инструмент развития экономики и повышения уровня
жизни населения. [25]
Заключение
Меняются ставки налогов, объекты налогообложения,
отменяются одни льготы и вводятся новые, уточняются источники уплаты налогов.
Многочисленные изменения и дополнения вносятся в инструктивный и методический
материал по налогам. Все это резко увеличивает поток информации по
налогообложению, за которым сложно уследить, но необходимо своевременно
получить. Незнание законов не освобождает от ответственности за их
невыполнение.
В результате многолетних дискуссий о концепции
реформирования налоговой системы России была признана приоритетность
кодификации российского налогового законодательства. В обществе достигнуто
понимание, что, неустойчивая налоговая система подрывает основу бюджетной
системы страны, провоцирует политическую нестабильность и социальную
напряженность.
Комплексные преобразования, направленные на
упорядочение и рационализацию налоговой системы, являются в настоящее время
общепризнанной необходимостью. Их успешная реализация будет содействовать
оздоровлению финансовой системы и проведению эффективной государственной
экономической политики.
Нестабильность наших налогов, постоянный пересмотр
ставок, количества налогов, льгот и т. д., несомненно, играет отрицательную
роль, особенно в период перехода российской экономики к рыночным отношениям, а
также препятствует инвестициям как отечественным, так и иностранным.
Нестабильность налоговой системы на сегодняшний день - главная проблема реформы
налогообложения.
Совершенствование
налогообложения неразрывно связано с созданием прочных экономических отношений.
От того, как скоро это будет создано, зависит формирование устойчивых
предпосылок для постепенного превращения системы налогообложения в фактор
экономического роста. [23]
Глоссарий
Адвалорные ставки – платеж на основе фиксированной
ставки со стоимости товара. Автоматически сохраняет свои функции в условиях
инфляции.
Бюджет – план поступления доходов и их
использование.
Налоги – обязательные платежи, взимаемые
государством с хозяйствующих субъектов и с граждан (юридических и физических
лиц) в государственный или местный бюджет по ставке, установленной в законном
порядке.
Налогообложение - законодательно установленный порядок
взимания налогов. Основная функция налогообложения - регулирование экономики. С
помощью рычагов налоговой (фискальной) политики государство оказывает
воздействие на состояние хозяйственной конъюнктуры, стимулирует экономический
рост.
Налогоплательщики – юридические лица, другие категории
плательщиков и физические лица, на которых в соответствии с законодательными
актами возложена обязанность уплачивать налоги.
Ставка налоговая – величина налога на единицу
обложения (гектар земли, рубль дохода и т. д.)
Физические лица – граждане РФ, граждане других
государств, лица без гражданства, как имеющие так и не имеющие постоянного
местожительства в РФ.
Юридическое лицо - организация, которая имеет в
собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное
имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего
имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права,
нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.
Приложение 1
Приложение 2
Таблица 1
Динамика
налоговой нагрузки (%). [15,
с. 22]
|
